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經營公司必須了解的涉稅概念——一般納稅人
來源:http://caishen580.com/news/newsshow_57.html 時間:2017/12/26

(一)、什么是一般納稅人
我們常聽到“一般納稅人”和“小規模納稅人”之說,其實它們并不是指公司規模的大小,而是指增值稅征收上采用的不同管理方式。
“一般納稅人”公司是指按照產品或勞務的增值部分乘以稅率(13%或17%)來計算繳納增值稅的公司。如:商品購入價為90元,銷售價為100元,則增值10元,商品稅率為17%,則應納增值稅為10×17%=1.7元。

(二)、 一般納稅人的分類、要求及特點
一般納稅人又分為“工業型一般納稅人”和“商貿型一般納稅人”,兩者的情況區別如下:

1、工業型一般納稅人

工業型一般納稅人主要以生產加工為主營業務,要求有正規廠房、生產設備、工人、倉庫、辦公室、財務室等基本配備。
工業型一般納稅人增值稅的計算方式為,根據原材料進貨成本與貨物出廠價之間的差價,按17%征稅。舉列:生產某批貨物,原材料進貨成本為6萬元,加工后出廠價為10萬元,則企業應繳增值稅為(10萬-6萬)×17%=0.68萬元,即要繳6800元的稅。
注意,這里是按出廠銷售價與材料之間的差價作為計稅基數,這個差價并不是毛利,因為生產這批貨物還需要人工、房租等其他成本。
因此,純加工類企業可能負擔會更大,因為加工業務是基本沒有原材料進貨成本的,意味著加工費要全額按17%征稅。
但從避稅角度來講,工業型企業也有一定優勢,因為進貨材料與貨物出廠銷售產品在名稱和數量上不要求有對應關系。這就給避稅帶來操作空間。

2、商貿型一般納稅人

商貿型一般納稅人主要以商品貿易為主營業務,申請時要求有正規辦公場所,場所內設財務室、辦公區、會客區、樣品展示區等即可。
商貿型企業的增值稅計算方式為,根據商品銷售金額與采購金額之間的差價,按17%征稅。舉例:某批商品進貨成本8萬元,銷售價格10萬元,則應納增值稅(10萬-8萬)×17%=0.34萬元,也就是說要繳3400元的稅。
這里的進銷差價2萬就剛好是毛利,因此商貿型企業是按毛利的17%交稅的,這點與工業型企業是不同的,比較而言,商貿型企業的增值稅負總體要比工業型企業低得多。不過,商貿型企業要求銷售時品名與數量要跟進貨時的品名數量一一對應,在避稅空間上相對要比工業型企業小了很多。
商貿型企業在一般納稅人資格的認定上也有一些特殊,分為輔導期一般納稅人和正式一般納稅人兩種,輔導期一般納稅人的期限為三個月,三個月后可以轉正,也可以繼續保留輔導期狀態,主要看企業在輔導期限內的納稅表現。
輔導期一般納稅人的特點如下:
輔導期一般納稅人增值稅的計算方式與正式一般納稅人相同,不過每個月的進貨成本當月不允許使用,要往后順延兩個月,而銷售額在當月必須確認為收入。舉例:1月份進貨8萬元、銷售10萬元,2月份進貨9萬、銷售12萬元,本來1月份要繳(10萬-8萬)×17%=3400元稅、2月份要交(12萬-9萬)×17%=5100元,但是因為進貨成本要兩個月后才允許使用,則造成1、2月份沒有成本可以抵扣要按銷售額全額交稅,即交1.7萬和2.04萬。到第3個月了,企業才有第一個月移過來的成本8萬元,第3個月本身的成本仍然要往后移兩個月……。

并不是所有的商貿型公司都要經過輔導期,文件規定:注冊資本在80萬(含)以下的企業,必須經過至少三個月的輔導期,注冊資本超過80萬元的企業可以不經過輔導期直接認定為正式一般納稅人。在實踐操作中,只要注冊資本在81萬元以上,基本直接認定為正式一般納稅人,對于資金充足的企業,這是有利的。

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